НДС при списании дебиторской и кредиторской задолженности

Списание долгов дебиторов по истечении срока давности: что делать с НДС

НДС при списании дебиторской и кредиторской задолженности

В результате взаиморасчетов с контрагентами у компании формируются определенные долги, составляющие существенную долю активов и пассивов.

Важно контролировать величину недоимки в пользу фирмы, чтобы не допускать резкого спада платежеспособности клиента, не пропускать период истребования.

Корректный учет обязательств, своевременное проведение списаний позволяют сформировать достоверную картину финансово-имущественного состояния организации. В связи с чем необходимо знать все об операциях с НДС при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком давности.

Невостребованные пассивы

Дебиторская задолженность (ДЗ) – суммарная стоимость неисполненных договорных обязательств в пользу организации. Если срок перечисления денежных средств еще не наступил, то недоимка признается текущей, нормальной, то есть на данную дату вероятность погашения долга достаточно высока. Дебиторка на предприятии учитывается по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 58.

Когда условия договоренности нарушены, процедура истребования не приносит результатов, дебиторка может быть признана сомнительной, не возможной к погашению.

Безнадежные недоимки – совокупность долговых обязательств, по которым завершен исковой срок или возникли непреодолимые препятствия в возврате активов

Такие долги в большинстве случаев не могут быть погашены, подлежат списанию в расходы предприятия или за счет резервных фондов, так как обеспечительный залог отсутствует. К данной категории могут относиться любые дебетовые недоимки: авансы за предстоящие поставки, по подотчету, излишне выплаченная заработная плата, бюджетные сборы, займы и др.

Пункт 2 ст. 266 НК РФ определяет критерии отнесения дебиторки к безнадежной:

  • Истекает период востребованности (давности).
  • Обязательство прекращено по гражданскому законодательству ввиду невозможности исполнения.
  • Выдан соответствующий акт государственного органа.
  • Неплательщик прекратил деятельность, обанкротился.
  • На основании постановления ФССП о прекращении производства при отсутствии имущества, информации о его местонахождении, адресе пребывания неплательщика.

Компания вправе, но не обязана формировать резервные фонды по невостребованным долгам.

Величина резерва увеличивает внереализационные расходы по итогам отчетного периода, определяется по итогам периодической инвентаризации путем пропорционального высчитывания от суммы дебетового сальдо.

В дальнейшем данный фонд расходуется исключительно по назначению, а при недостаточности средств списание относится на затраты, не связанные с производством и реализацией. Для признания задолженности проблемной достаточно соблюдения хотя бы одного из вышеперечисленных условий.

Закрытие сальдо производится в том отчетном периоде, когда выявлено указанное обстоятельство.

На практике наиболее часто встречающиеся причины списания дебиторки по окончании исковой давности, исключению контрагента из госреестра.

Налоговые нюансы

Стоит отметить, что контролирующие органы особенно внимательно отслеживают операции погашения дебиторской задолженности по причине признания ее безнадежной. Перечислим обстоятельства, когда инспекция будет требовать корректировки величины затрат и фискальной отчетности по налогу на прибыль:

  • Существуют встречные однородные требования между участниками взаимоотношения.
  • Дебиторка не имеет непосредственной связи с реализацией товаров, услуг, получена при выкупе прав требования.
  • Списываемая недоимка не относится к группе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу (ст.270 НК РФ).
  • Величина ожидаемой, но не полученной прибыли от процентов.
  • Излишне перечисленные суммы бюджетных и внебюджетных сборов, не истребованные к возврату, не предъявлены к вычету на протяжении трех лет.
  • При признании должника фиктивной компанией, ведущей преступную деятельность.

Иногда списание просроченной дебиторки может вызвать вопросы у налоговой

Исчисление сроков

Исковая давность – количество календарных дней, определяющих возможность возврата непогашенных договорных обязательств. Согласно ст.196 ГК РФ продолжительность данного периода по общегражданским взаимоотношениям не может превышать тридцати шести месяцев. В особых случаях указанный промежуток может быть продлен или сокращен, в зависимости от индивидуальных особенностей спора.

Началом отсчета периода давности может стать день, следующий за установленным в договоре сроком перечисления денежных средств, момент подтверждения долга неплательщиком или последние расчеты по контракту (ст.191 ГК РФ). Если условиями сделки не определен конкретный срок исполнения обязательств, исковая давность будет исчисляться с момента предъявления претензий кредитором к недобросовестному контрагенту.

Например, предприятие Веста выполнило работы по договору подряда, контракт не определяет срока перечисления оплаты со стороны заказчика. На протяжении длительного времени финансы не поступают в распоряжение исполнителя, поэтому он направляет претензию о возврате долга. С этого момента будет начата исковая давность.

Несмотря на отсутствие прямого указания, подписанный акт сверки может также быть основанием для продления срока востребования долга.

Например, дебитор на протяжении двух лет не проявлял никакой активности по расчетам, отказывался закрывать долг. А на третий год прислал акт сверки, подтверждающий наличие задолженности.

День регистрации документа во входящей корреспонденции может быть признан новым моментом отчета.

Приостановку периода востребованности долга вызывают следующие события (ст.202 ГК РФ):

  • Подача иска оказалась невозможной по причине возникновения обстоятельств непреодолимой силы (чрезвычайные ситуации, стихийные бедствия).
  • Когда один из участников взаимоотношения является военнослужащим, переведенным на военное положение по причине вооруженного конфликта или событий в государстве.
  • Если Правительством РФ установлен мораторий на предъявление требований.
  • В нормативно-правовой акт, регулирующий данную сферу деятельности, добавлена информация, внесено соответствующее изменение.

Существует ряд причин, которые могут приостановить исчисление срока давности

Перечислим дополнительные факторы, прерывающие период исковой давности и начинающие его исчисление заново:

  • Направление кредитору заявления о предоставлении отсрочки, рассрочки, реструктуризации.
  • Поступление встречной претензии по оспариванию величины долга.
  • Предложение о новации задолженности, цессии, заключения договора мены.
  • Долевое погашение недоимки, независимо от размера платежа и его назначения (основное обязательство, штрафные санкции, пени, проценты).
  • Ходатайство о пересмотре договорных условий и др.

Документальное оформление

В бухгалтерском учете организации все обязательства учитываются в разрезе аналитики: в отдельности по контрагентам, договорам. Некоторые предприятия дополнительно детализируют расчеты по отгрузочным документам, платежным ордерам.

По требованиям бухучета, обязательства должны быть проинвентаризированы не реже одного раза за отчетный период.

Такие требования позволяют своевременно выявлять ошибки, отсутствие первичных документов, нарушение сроков погашения долгов, величину активов и пассивов предприятия.

По инициативе кредитора задолженность может быть проверена с большей частотой, например, по итогам каждого квартала.

Дополнительным методом контроля долговых недоимок является направление контрагентам актов сверки взаиморасчетов. Документ может быть сформирован на любую дату, содержит все операции, влияющие на состояние обязательств. Бланк передается дебитору нарочно или направляется по почте. Подписание акта контрагентом является подтверждением суммы недоимки.

Все операции с дебиторкой должны отражаться в бухучете

Процедура списания долга оформляется следующими документами:

  1. Приказ руководителя о проведении инвентаризации, назначении состава комиссии.
  2. Акт мониторинга дебиторской и кредиторской задолженности.
  3. Разъяснительная справка бухгалтера, финансового аналитика.
  4. Распоряжение исполнительного органа о погашении безнадежных недоимок путем отнесения на затраты, прибыль.
  5. Бухгалтерская справка, подтверждающая оформление хозяйственной операции.

Формы перечисленных документов могут быть разработаны самостоятельно организацией и утверждены внутренними положениями. Допускается использование дополнительных бланков, содержащих информацию, имеющую значение в данной ситуации. Например, бухгалтер может дополнительно обосновать необходимость закрытия долга в служебной записке на имя директора.

Ликвидация долгов

По результатам мониторинга дебиторских обязательств, признанные безнадежными, подлежат погашению за счет резервного фонда компании или с отнесением на финансовые результаты.

Ресурсы покрытия долгов учитываются по сч. 63, затраты увеличивают дебетовое сальдо сч. 91, если резерв отсутствует или его оказалось не достаточно для оформления списания.

Важно понимать, что в момент ликвидации дебетового сальдо соответствующих счетов учета не происходит полное аннулирование обязательства. На протяжении ближайших пяти лет долги будут учитываться на забалансовом сч. 007.

Такое требование основывается на том, что за указанный промежуток времени может измениться финансовое или имущественное положение неплательщика, появится возможность восстановления недоимки в учете и возврата активов.

В налоговом учете увеличение затрат происходит в момент возникновения оснований для закрытия дебетовых обязательств.

В зависимости от наличия резервного фонда, причины погашения долга сумма будет закрыта резервом или увеличит сумму прочих расходов.

Например, дебиторка по предоплате, независимо от наличия фонда покрытия, будет списана во внереализационные затраты. А долги по операциям реализации будут закрываться из резерва или на финансовые результаты.

Типовые проводки по списанию просроченной, безнадежной дебиторской задолженности в 2018г. приведены в таблице.

В отношении списываемых долгов физических лиц бухгалтерия должна выступить налоговым агентом и провести начисление НДФЛ, так как сумма погашения признается фактическим доходом должника.

Учет НДС при закрытии недоимок

Далее следует разобраться, что делать с НДС при списании безнадежной дебиторской задолженности. Необходимость внесения корректировок в налоговые регистры диктуется тем, на основании какой операции возникло обязательство.

Продавцу, исполнителю действия по списанию задолженности, которую просрочил покупатель, не потребуется вносить исправления в фискальную отчетность. Налог ранее при реализации товаров, услуг был исчислен и уплачен в бюджет государства (ст.167 НК РФ). Возместить, уменьшить налогооблагаемую базу за счет суммы налога со списанной дебиторки не допустимо.

Источник: https://MoyDolg.com/debt/yurlica-3/nds-pri-spisanii-prosrochennoj-debitorki.html

/ Хозяйственное право / Ндс при списании дебиторской задолженности

В налоговом учете увеличение затрат происходит в момент возникновения оснований для закрытия дебетовых обязательств. В зависимости от наличия резервного фонда, причины погашения долга сумма будет закрыта резервом или увеличит сумму прочих расходов.

Например, дебиторка по предоплате, независимо от наличия фонда покрытия, будет списана во внереализационные затраты. А долги по операциям реализации будут закрываться из резерва или на финансовые результаты.

Типовые проводки по списанию просроченной, безнадежной дебиторской задолженности в 2018г. приведены в таблице.

В отношении списываемых долгов физических лиц бухгалтерия должна выступить налоговым агентом и провести начисление НДФЛ, так как сумма погашения признается фактическим доходом должника. Учет НДС при закрытии недоимок Далее следует разобраться, что делать с НДС при списании безнадежной дебиторской задолженности.

Внимание

А в данном случае, как уже отмечено, реализация товара отсутствует. Кроме того, товар в счет предоплаты так и не получен, и у организации нет права на налоговый вычет.

Таким образом, в налоговом учете задолженность списывается на расходы в сумме, числящейся в учете (с учетом НДС), при условии, что она соответствует понятию безнадежного долга. В бухгалтерском учете будут сделаны записи: Корреспонденция счетов операции Дебет Кредит 60 51 Перечислены денежные средства в счет будущей поставки товара 91-2 60 Списывается дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности на прочие расходы Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, Вы можете ознакомиться в книге «Налог на добавленную стоимость» авторов ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ».

Восстановление ндс при списании кредиторской и дебиторской задолженности

Отсюда вывод: организациям следует осмотрительно подходить к списанию дебиторской задолженности и при наличии определенных условий (актов сверки, подтверждающих задолженность дебиторов, частичных платежей, наличия претензионных писем, решений судебных органов и пр.

) не допускать такого списания. Если же организация все-таки списала дебиторскую задолженность, ей следует обратить внимание на некоторые непростые моменты в этом деле.
При списании в 2005 г.

просроченной дебиторской задолженности у организаций, определяющих выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения «по оплате», возникает вопрос: по какой ставке платить НДС — по 18% или по 20%? По мнению автора, налог следует платить по ставке, действовавшей на дату отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), т.е. по 20%. Согласно п. 8 ст.

Учет ндс при списании дебиторской задолженности

Необходимость внесения корректировок в налоговые регистры диктуется тем, на основании какой операции возникло обязательство. Продавцу, исполнителю действия по списанию задолженности, которую просрочил покупатель, не потребуется вносить исправления в фискальную отчетность.

Налог ранее при реализации товаров, услуг был исчислен и уплачен в бюджет государства (ст.167 НК РФ). Возместить, уменьшить налогооблагаемую базу за счет суммы налога со списанной дебиторки не допустимо.

Важно

Если дебиторская недоимка закрывается у покупателя, заказчика, перечислившего предоплату контрагенту, то, скорее всего, потребуется восстановить суммы НДС, предъявленные ранее к вычету. Данный вывод не закреплен документально, но имеется обширный перечень судебной практики, когда инспекторы требовали доначисления налога, а суд принимал их сторону.

Ндс при списании дебиторской и кредиторской задолженности

Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» УЧЕТ НДС ПРИ СПИСАНИИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ВОЗНИКШЕЙ В РЕЗУЛЬТАТЕ ТОГО, ЧТО ПОКУПАТЕЛЬ НЕ ОПЛАТИЛ РЕАЛИЗАЦИЮ ТОВАРА (РАБОТ, УСЛУГ) Прежде всего, напомним, что Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее Закон №119-ФЗ) в главу 21 были внесены изменения с 2006 года. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по НДС.

НК РФ при отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты. Формально это правило не касается изменения ставок налога, гл.

21 НК РФ вообще не содержит каких-либо норм, устанавливающих порядок уплаты НДС при изменении налоговых ставок, тем не менее такой подход представляется автору достаточно логичным и справедливым. Аналогичного мнения придерживается и налоговое ведомство.
В п.

Уплата ндс при списании дебиторской задолженности

Ликвидация долгов По результатам мониторинга дебиторских обязательств, признанные безнадежными, подлежат погашению за счет резервного фонда компании или с отнесением на финансовые результаты. Ресурсы покрытия долгов учитываются по сч. 63, затраты увеличивают дебетовое сальдо сч.

91, если резерв отсутствует или его оказалось не достаточно для оформления списания. Важно понимать, что в момент ликвидации дебетового сальдо соответствующих счетов учета не происходит полное аннулирование обязательства. На протяжении ближайших пяти лет долги будут учитываться на забалансовом сч.

007. Такое требование основывается на том, что за указанный промежуток времени может измениться финансовое или имущественное положение неплательщика, появится возможность восстановления недоимки в учете и возврата активов.

Реализация женской обуви отражается в бухгалтерском учете ЗАО «А» следующим образом: Корреспонденция счетов Сумма, рублей операций Дебет Кредит 62 90-1 118 000 Продана партия женской обуви 90-3 68 18 000 Учтен НДС 68 51 18 000 Перечислен НДС В течение трех месяцев, указанных в договоре, ООО «В» продукцию не оплатило, но акт сверки взаимных расчетов, датированный 21 сентября 2006 года, подписало, тем самым, признав свой долг. Однако в дальнейшем ЗАО «А» не удалось взыскать долг с ООО «В».
21 сентября 2009 года по задолженности истек срок исковой давности. Долг, равный 118 000 рублей (в том числе НДС — 18 000 рублей), был списан с баланса ЗАО «А».

Списание долгов дебиторов по истечении срока давности: что делать с ндс

Существует ряд причин, которые могут приостановить исчисление срока давности Перечислим дополнительные факторы, прерывающие период исковой давности и начинающие его исчисление заново:

  • Направление кредитору заявления о предоставлении отсрочки, рассрочки, реструктуризации.
  • Поступление встречной претензии по оспариванию величины долга.
  • Предложение о новации задолженности, цессии, заключения договора мены.
  • Долевое погашение недоимки, независимо от размера платежа и его назначения (основное обязательство, штрафные санкции, пени, проценты).
  • Ходатайство о пересмотре договорных условий и др.

Документальное оформление В бухгалтерском учете организации все обязательства учитываются в разрезе аналитики: в отдельности по контрагентам, договорам.

Ндс при списании дебиторской задолженности

Возникает вопрос скорее о налоговом вычете на сумму НДС с предоплаты. Однако здесь необходимо учесть, что НДС с полученной предоплаты принимается к вычету в случае отгрузки в счет полученного аванса товаров (работ, услуг), а также в случае изменения (расторжения) договора и возврата аванса (п.п.

5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172

Источник: http://strahovanie58.ru/nds-pri-spisanii-debitorskoj-zadolzhennosti/

Ндс при списании кредиторской задолженности

НДС при списании дебиторской и кредиторской задолженности

Наличие задолженности перед кредиторами – нормальное положение дел для функционирующих компаний различного уровня и размера. Подразделяясь на краткосрочную и долгосрочную, кредиторская задолженность имеет временные ограничения по накоплению. По истечении оных она подлежит списанию.

Некоторые бухгалтеры организаций не знают, как, осуществляя списание кредиторской задолженности, поступить с НДС. Двум участникам (и выгодоприобретателю, и продавцу) необходимо корректно отображать операции во всех видах учета. Для этого нужно следовать четкому алгоритму, в зависимости от той или иной ситуации.

Ниже рассмотрены самые распространенные вопросы, касающиеся налогового учета при работе с «кредиторкой».

Нужно ли включать Ндс при списании кредиторской задолженности?

Включать или нет НДС, списывая «кредиторку», напрямую связано с обстоятельствами конкретных ситуаций. Разъяснения содержит ст. 265 НК РФ (пп.14 п.1).

Согласно статье, компании наделены подобным правом при расчете налога на прибыль, когда действия относятся к списанию «кредиторки» за отгруженные и принятые товары, оказанные услуги или произведенные работы.

При этом органы фискальной службы могут признать экономически нецелесообразным и безосновательным добавление к внереализационным расходам НДС, принятый к вычету при списании задолженности.

На этот счет имеются комментарии Минфина РФ, согласно которым использование подобного инструмента задваивает снижение платежей: базы налогообложения по НДС (когда последний был учтен к вычету из бюджета) и налога на прибыль (при учете в статье расходов). При возникновении подобных ситуаций, объединение налога с внереализационными расходами признается экономически безосновательным.

Восстанавливать НДС с ранее перечисленного аванса необходимо, когда дело касается списания дебиторской задолженности покупателя.

Если продавец уплатил налог с полученного аванса, то в момент признания задолженности безнадежной, он обретает право причислить ее к доходам. Органы надзора обязывают вести учет дохода с НДС.

Приписывать его к расходам рискованно. Но имеется успешная практика отстаивания подобной позиции в судебном порядке.

Как учитывается Ндс при списании кредиторской задолженности?

Учитывая налог при списании «кредиторки», обязательно придерживаться установленного порядка, для чего необходимо знать основные «сценарии»:

  • клиентом осуществлен прием «входного» НДС к вычету, поставленный товар не оплачен;
  • клиентом не принимается к вычету «входной» НДС, плата за отгруженные товары не перечислена;
  • предоплата отправлена, но клиент товары не получил, а поставщик исчислил налог.

Как действовать в той или иной ситуации, описано ниже.

Ндс при списании кредиторской задолженности у покупателя («входной» НДС принят к вычету)

Например, клиентом не переведена плата за отгруженные товары (работы, оказанной услуги), но осуществлен прием «входного» НДС к вычету. В подобном сценарии, при возникновении просрочки, «кредиторку» необходимо очистить. Появляется вопрос, требуется ли в таком случае восстановление НДС.

По налоговому законодательству России, существует ограниченное количество случаев, когда восстановление «входного» налога необходимо. Случай, указанный выше, к таковым не относится (полный перечень содержит п.3 ст. 170 НК РФ).

Подобная позиция закреплена и в письме Министерства Финансов РФ еще в 2013 году. Согласно этому документу, вычет необходимо осуществлять обязательно, независимо от того, оплачен ли отгруженный товар (выполненные работа либо услуги).

Иными словами, восстановление значений, ранее принятых к вычету, невозможно. Подобная позиция определена и судебной практикой.

Списание просроченной кредиторской задолженности у покупателя («входной» НДС не был принят к вычету)

Допустим, клиентом осуществлен прием неоплаченного им товара, без приема «входного» налога к вычету. Какие действия предпринимать, когда задолженность переходит в категорию «просроченной? Разрешено полностью учесть налог во внереализационных расходах.

Важно: если были реализованы ценности, списание налога происходит равнозначно задолженности с истекшим сроком давности в отчетном периоде.

Списание просроченной кредиторской задолженности с НДС у продавца с аванса

Поставщик получает предоплату, начисляет «авансовый» НДС, уплачивает налог, не отгружая товар: просроченная предоплата формирует «кредиторку». Чтобы не запутаться при списании кредиторской задолженности поставщик должен решить проблемные ситуации:

  1. Является ли основанием для вычета НДС с предоплаты завершенный срок давности?
  2. Требуется ли добавление налога на добавленную стоимость от полученной предоплаты к внереализационным доходам?
  3. Разрешается ли вносить «авансовый» НДС в статью внереализационных расходов?

Что касается первой ситуации, то после получения продавцом аванса, тот приобретает обязанность произвести исчисление и уплаты налога на добавленную стоимость, который может принять к вычету:

  • в момент отгрузки;
  • если изменены условия либо расторгнут договор, при условии полного возврата ранее перечисленной предоплаты.

Продавцам не разрешается осуществлять вычет НДС с аванса при списании кредиторской задолженности, которая была просрочена, так как аванс не переходит покупателям.

Для решения второго вопроса, достаточно знать, что КЗ в статусе «просроченной» добавляют с НДС к внереализационным доходам (чтобы осуществить расчет налога от полученной прибыли).

По третьему вопросу: НК РФ не относит налог на добавленную стоимость при списании «кредиторки» по осуществленной предоплате к внереализационным расходам, если операция осуществляется из-за просрочки.

При подобных расходах учитывать «авансовый» НДС разрешено. Законы позволяют налогоплательщикам относить его ко внереализационным расходам в момент списания просроченной «кредиторки».

Судебная практика показывает возможность отстаивания подобной позиции.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности

Для примера, ООО «Омбре» использует метод начисления и отчисляет налог с доходов каждый месяц. 10.02.2015 года компании была осуществлена поставка товаров на сумму 60 т. р., включая НДС 10 т. р.

Источник: http://www.gocredit.ru/info/713-nds-pri-spisanii-kreditorskoj-zadolzhennosti.html

Учет ндс при списании дебиторской задолженности

НДС при списании дебиторской и кредиторской задолженности

Списав с баланса организации дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности или которую невозможно взыскать, необходимо начислить налог на добавленную стоимость. Порядок уплаты НДС в бюджет зависит от принятой организацией учетной политики для целей обложения НДС.

– Учетной политикой организации предусмотрено, что выручка для целей налогообложения определяется “по отгрузке”.

В этом случае НДС подлежит уплате в бюджет по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором товары (работы, услуги) отгружены покупателю. То есть перечислил покупатель денежные средства или нет, значения не имеет, заплатить налог нужно сразу, как только отгружена продукция, оказаны услуги, выполнены работы.

– Организации, которые используют метод “по оплате”, обязаны уплатить НДС в бюджет в момент оплаты товаров (работ, услуг). В случае если от покупателя так и не поступили денежные средства, НДС тоже нужно начислять. Из п. 5 ст.

167 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что это необходимо сделать в день, когда заканчивается срок исковой давности или списывается дебиторская задолженность. Об этом упоминается и в Письме Минфина России от 30 марта 2004 г. N 04-03-11/49 “О порядке начисления НДС при списании дебиторской задолженности”.

При этом необходимо учитывать, что уплата налога в этом случае производится за счет собственных средств налогоплательщика.

Таким образом, обязанность уплатить НДС в бюджет при списании дебиторской задолженности возникает только при наличии следующих условий:

  • – задолженность возникла в результате отгрузки покупателю товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС;
  • – на дату отгрузки товаров (работ, услуг) организация определяла налоговую базу в целях исчисления НДС “по оплате”.

Пример

ЗАО “Туфли Плюс” отгрузило ООО “Верена” партию женской обуви стоимостью 600 000 руб. (в том числе НДС – 91 525 руб.). Обувь была отгружена 21 декабря 2009 г. Договором предусмотрено, что продукция должна быть оплачена в течение трех месяцев с момента отгрузки, то есть 21 марта 2010 г. ЗАО “Туфли Плюс” для целей исчисления НДС определяет выручку “по оплате”.

Предусмотрено использование следующих субсчетов:

  • – к счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”: 76-5 “Расчеты по неоплаченному НДС”;
  • – к счету 68 “Расчеты по налогам и сборам”: 68-1 “НДС”.

Реализация женской обуви отражается в бухгалтерском учете ЗАО “Туфли Плюс” следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 600 000 руб. – продана партия женской обуви;

Дебет 90-3 Кредит 76-5

– 91 525 руб. – учтен НДС.

В течение трех месяцев, указанных в договоре, ООО “Верена” продукцию не оплатило, но акт сверки взаимных расчетов, датированный 21 марта 2010 г., подписало, тем самым признав свой долг.

Однако в дальнейшем ЗАО “Туфли Плюс” не удалось взыскать долг с ООО “Верена”.

21 марта 2010 г. по задолженности истек срок исковой давности. Долг, равный 600 000 руб. (в том числе НДС – 91 525 руб.), был списан с баланса ЗАО “Туфли Плюс”.

В случае если должник все же заплатит деньги, они согласно п. 7 ПБУ 9/99 учитываются в составе прочих доходов, а НДС повторно эти суммы не облагаются.

Допустим, ООО “Верена” все же расплатилось с ЗАО “Туфли Плюс” за полученную партию женской обуви в апреле 2010 г.

Отражение операций в ЗАО “Туфли Плюс”:

Кредит 007

– 600 000 руб. – списана дебиторская задолженность ООО “Верена”;

Дебет 51 Кредит 91-1

– 600 000 руб. – получены от ООО “Верена” денежные средства в погашение дебиторской задолженности [9, 10].

Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате уплаты аванса

При списании дебиторской задолженности, возникшей в результате перечисления аванса, поставщику платить НДС в бюджет не нужно.

Списание дебиторской задолженности для целей обложения НДС приравнивается к оплате реализованных товаров (работ, услуг). А в данном случае реализация товара отсутствует. Кроме того, товар в счет аванса так и не получен, и у организации нет права на налоговый вычет.

Таким образом, в налоговом учете задолженность списывается на расходы в сумме, числящейся в учете (с учетом НДС), при условии, что она соответствует понятию безнадежного долга.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 60 Кредит 51

– уплачен аванс в счет будущей поставки товара;

Дебет 91-2 Кредит 60

– списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности на прочие расходы [9].

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому встает вопрос о снижении дебиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить ее финансовую устойчивость.

Особенно важно следить за состоянием дебиторской задолженности в условиях кризиса, когда макроэкономическая ситуация крайне нестабильна, она может измениться за месяцы. Кризис и неплатежи при таком раскладе являются понятиями, неотъемлемо следующими друг за другом.

И если контрагент не оплатил полученный товар, удивляться не стоит. Несомненно, просрочка выполнения обязательств со стороны должника – момент очень неприятный, тем более, когда это нарушает собственные коммерческие планы организации.

Организация не должна принимать пассивную позицию Необходимо пытаться своевременно выявлять недобросовестных контрагентов, предупреждать негативное развитие событий и правильно отражать в учете полученные результаты.

К непосредственным задачам учета дебиторской задолженности каждой организации должны относиться следующие:

  • · точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
  • · контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
  • · определение структуры дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
  • · определение состава и структуры просроченной дебиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской;
  • · выявление структуры данных по поставщикам;
  • · выявление данных по просроченным векселям;
  • · определение возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Кроме того, проводя анализ показателей динамики дебиторской задолженности, необходимо сравнивать темпы ее прироста с темпом прироста выручки. В соответствии с “золотым правилом экономики” темпы прироста выручки должны превышать темпы прироста дебиторской задолженности.

Итак, от управления дебиторской задолженностью во многом зависит финансовое состояние организации, выполнение ею собственных обязательств по контрактам, по оплате товаров, работ, услуг.

Источник: https://vuzlit.ru/495988/uchet_spisanii_debitorskoy_zadolzhennosti

Учет НДС при списании дебиторской задолженности

НДС при списании дебиторской и кредиторской задолженности

НДС при списании дебиторской задолженности учитывается в зависимости от создавшейся ситуации. Вариантов, как поступить с НДС при списании дебиторской задолженности, считающейся безнадежной, несколько. Все они будут рассмотрены в рамках данной статьи.

Когда задолженность считается безнадежной

Установление срока исковой давности

Решение о списании безнадежной дебиторки

Списание долга дебитора в бухучете

Списание долга дебитора в налоговом учете

Отражение дебиторской задолженности по НДС

Когда задолженность считается безнадежной

Каждая организация хотя бы раз за все время своего существования сталкивалась с ситуацией, когда контрагенты по той или иной причине не погашали долг в течение длительного периода.

Для некоторых подобное поведение должников становится неожиданностью, и они оказываются не готовы к такому повороту дел. Другие держат руку на пульсе и всячески мониторят финансовое состояние партнеров по бизнесу, а потому могут спланировать свои действия и выдержать бремя не погашенных в срок долгов.

Первой неприятной неожиданностью для любой компании при углублении в суть проблемы может стать осознание того, что далеко не всякий не погашенный в срок долг можно считать безнадежным. Иногда приходится ждать 2–3 года, а то и больше, чтобы получить право на списание подобной дебиторки.

Обстоятельства, которые позволяют признать задолженность дебиторов просроченной, изложены в таблице 1.

Таблица 1

Ситуация у должника

Основание

Момент признания безнадежности долга

Примечания

Банкротство

П. 2 ст. 266 НК РФ

Исключение из ЕГРЮЛ после признания банкротом в судебном порядке

При открытом делопроизводстве о банкротстве срок исковой давности для признания долга безнадежным не действует

Истечение срока исковой давности

Ст. 196, 200 ГК РФ

Истечение 3 лет со дня признания задолженности просроченной

По совокупности обстоятельств (прерывания и возобновления течения) срок исковой давности не может быть более чем 10 лет

Исключение должника из ЕГРЮЛ по настоянию налоговиков

П. 21.1 закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 20.07.2001 № 129-ФЗ

Дата исключения из ЕГРЮЛ

В случае полного бездействия со стороны дебитора: отсутствие операций по расчетному счету свыше 12 месяцев, непредставление отчетности в течение того же периода

Добровольная ликвидация должника

Выписка из ЕГРЮЛ

Дата исключения из ЕГРЮЛ

В случаях, когда ликвидированная компания на момент исключения из ЕГРЮЛ не погасила долг

Прекращение обязательств

П. 2 ст. 266 НК РФ, акт госоргана, постановление судебного пристава-исполнителя

Дата акта госоргана о невозможности взыскания долга или постановления судебных приставов

Окончание исполнительного производства в отношении должника

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При признании долга безнадежным в связи с истечением его срока исковой давности во внимание не принимаются действия или бездействие кредитора в отношении истребования задолженности у своего дебитора.

В случае прекращения обязательства по акту госорганов или решению судебных приставов основанием для прекращения исполнительного делопроизводства служат ситуации, когда:

  • не представляется возможным установить, где находится должник, а также имеется ли у него какое-либо имущество;
  • у должника нет имущества, на которое может быть возложено взыскание;
  • предпринятые судебными приставами, назначенными исполнителями по долговому делопроизводству, действия для обнаружения имущества дебитора не увенчались успехом.

Установление срока исковой давности

В практической деятельности точкой отсчета при определении срока исковой давности (СИД) служит последний день, установленный для уплаты кредитору-контрагенту, оговоренный сторонами договора.

При отсутствии четкого указания на срок погашения обязательств за отгруженные товары, работы, услуги он отсчитывается с даты предъявления требования о погашении задолженности.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В случае подписания акта сверки взаиморасчетов с обеих сторон руководителями организаций как действия, представляющего собой согласие с суммой задолженности на конкретную дату, с даты подписания начинается новый отсчет срока исковой давности.

Сам факт подписания сторонами акта сверки взаиморасчетов подтверждает, что стороны обоюдно признают имеющуюся задолженность. Это прерывает предыдущий СИД с одновременным началом отсчета нового срока для погашения обязательств.

Наряду с этим, имеется еще ряд обстоятельств, которые дают рестарт течению СИД:

  1. Погашение процентов по просроченной сумме.
  2. Погашение долга частями, которое прерывает только СИД в отношении этой погашенной части.
  3. Обращение за рассрочкой платежа.
  4. Заявление дебитора с предложением взаимозачетов.
  5. Признание долга с одновременным пересмотром условий подписанного прежде договора.
  6. Принятие судом иска к должнику.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если суд не примет исковое заявление, СИД прерван не будет.

Решение о списании безнадежной дебиторки

Если одно из описанных в предыдущем разделе условий подходит к вашей ситуации с просроченной задолженностью, можно начать внутреннюю процедуру по оформлению ее списания.

При этом ряд действий в ходе подготовки к такому списанию в бухгалтерии обязателен:

  • предварительно должна состояться инвентаризация дебиторской задолженности и выявлена просроченная;
  • среди просроченной задолженности должна быть выявлена безнадежная (без серьезной подготовки документов при этом не обойтись);
  • по результатам проведенной инвентаризации составляется акт о проведенной инвентаризации по форме ИНВ-17;
  • на основании вышеуказанного акта издается приказ о списании задолженности, подписанный руководителем предприятия, с приложением всех оправдательных документов для такого списания.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Подготовительный этап к списанию дебиторской задолженности, признанной безнадежной, — важнейший этап, требующий особо тщательной подготовки и юридически корректного оформления во избежание в дальнейшем споров с контролирующими органами.

Списание долга дебитора в бухучете

Списание долга в бухучете должно осуществляться не только в разрезе конкретного дебитора, но и в рамках конкретного договора. Так, если есть несколько последовательно заключенных договоров, то просроченная задолженность должна рассматриваться в рамках каждого из таких договоров, оплата по которому не прошла в срок.

Для целей бухучета возможны 2 варианта списания безнадежного долга:

  1. Если организация согласно действующей учетной политике создавала резерв по сомнительным долгам, то выполняются записи из таблицы 2:

Таблица 2

№ п/п

Проводка

Списание

1

Дт 63 Кт 62 (58, 60, 76)

На сумму списанного безнадежного долга в пределах созданного резерва

2

Дт 91 Кт 62 (58, 60, 76)

На сумму списанного безнадежного долга, не покрытого резервом

3

Дт 007

Учтена вся сумма безнадежного долга за балансом

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Последняя запись, отражающая сумму списанного долга на забалансовом счете 007, обязательна. Учет списанного безнадежного долга ведется в течение последующих 5 лет с момента составления акта инвентаризации и издания приказа о его списании.

В случае вновь открывшихся обстоятельств, если в течение этого срока выявится имущество должника, ранее не обнаруженное, которое может быть взыскано для погашения его долгов, долг может быть вновь восстановлен с проведением обратных проводок 2 и 3 после его погашения.

  1. Если организация согласно действующей учетной политике по бухучету резерв по сомнительным долгам не формировала, то выполняются записи 2 и 3 из таблицы 2.

Списание долга дебитора в налоговом учете

При признании долга безнадежным для целей налогового учета принципиальна причина его возникновения для последующего списания.

В повседневной практике чаще всего причины возникновения долга, перешедшего в разряд безнадежных, следующие:

  1. Дебитором по договору выступил покупатель и оплатил полностью или частично контрагенту будущую поставку. Продавец не выполнил обязательства перед покупателем, осуществившим предоплату товара, отказавшись не только поставить товар, но и вернуть денежные средства, полученные в счет аванса.

В данном случае наличие или отсутствие резерва по сомнительным долгам для налогового учета данного списания роли не играет. В любой ситуации при возникновении такого обстоятельства безнадежный долг списывается за счет прочих расходов.

  1. Дебитором выступил поставщик товаров, работ, услуг, выполнивший свою часть договора, но не дождавшийся оплаты.

В данном случае сценарий может развиваться 2 способами:

  • При отсутствии резерва по сомнительным долгам списание безнадежного долга произойдет за счет прочих расходов.
  • При наличии такого резерва списание будет осуществлено за счет средств резерва, даже если сумма образовавшегося долга не участвовала в его накоплении.

ВАЖНО! Списание суммы по безнадежному долгу должно быть проведено только в рамках этой суммы и только в рамках того периода, в котором срок его списания признан истекшим.

В связи с этим считаем необходимым напомнить о важности своевременной инвентаризации любой задолженности для предотвращения возникновения обязанности корректировать расчеты по налогам и подавать уточненные налоговые декларации.

Отражение НДС по списываемой дебиторской задолженности

Порядок списания НДС по дебиторской задолженности зависит от того, кто в конкретной ситуации выступает в качестве дебитора и кредитора.

Если первым свои обязательства по договору выполнил поставщик и не дождался оплаты, то у него не возникает обязанности корректировать суммы начисленного НДС, так как в момент отгрузки он уже рассчитал и впоследствии в установленный НК РФ срок уплатил налог с отгруженного товара, выполненных работ, оказанных услуг.

Что касается покупателя, ситуация будет не столь однозначной. Оплатив по договору поставщику и не дождавшись выполнения условий договора, он может оказаться в ситуации, которая будет развиваться по одному из 2 сценариев:

  1. Перечисленный аванс, не включенный покупателем в качестве вычета по НДС в книгу покупок, никаких дальнейших действий с его стороны не предусматривает.
  2. Если покупатель произвел вычет по НДС после осуществления предоплаты, то:
  • С точки зрения, которой придерживается Минфин России, такую сумму необходимо будет восстановить в периоде списания безнадежного долга (письмо от 11.04.2014 № 03-07-11/16527).
  • НК РФ не предусматривает восстановление НДС с суммы списанного безнадежного долга. Мало того, в нем содержится закрытый перечень ситуаций, при которых ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению. Данной точки зрения придерживаются ФАС различных округов, в том числе Центрального, Дальневосточного и Московского. Так что есть шанс побороться в суде.

***

Двойные стандарты в позиции, изложенной налоговым ведомством, Минфином и арбитражными судами, порождают противоречия в налоговом учете НДС при списании дебиторской задолженности у покупателя, принявшего в периоде перечисления аванса сумму НДС, уплаченного поставщику, к вычету.

Поскольку ситуация спорная, то списывать или нет НДС с суммы долга, превратившегося в безнадежный, решать налогоплательщикам.

Источник: https://okbuh.ru/nds/uchet-nds-pri-spisanii-debitorskoj-zadolzhennosti

Закон-online
Добавить комментарий